风险点1：收到保费返还但未进行税务调整

A公司是一家从事船舶制造加工的国有企业，其企业所得税采用会计核算方式征收。 A公司负责代扣代缴职工工资薪金个人所得税，综合所得年度汇算清缴由职工自行申报。 2019年，为提高员工薪酬，A公司将按规定由个人承担的基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费缴费比例由原来的8%、0.5%和2%降低。 ％， 分别。 下降至1%、0.5%和1%。 员工个人少缴的部分由公司承担，计入当期成本。 根据市国资委审核意见，A公司已追回2019年度少扣员工工资500万元，A公司收到款项后将冲减2020年度成本费用。会计凭证包含员工工资凭证和清单。

笔者认为，A公司收回员工返还的500万元资金后，用于抵消2020年度成本费用。 这种治疗方法是不恰当的。

根据企业所得税法实施条例第三十五条规定，企业应当按照规定的范围和标准为职工缴纳基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费。国务院有关主管部门或者省级人民政府规定。 保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金允许扣除。

2019年度，A公司按照调整后的职工薪酬金额实际缴纳了相应的基本养老保险费、失业保险费和基本医疗保险费，并计入当期成本费用，其中： 500万元因此，在办理2019年度企业所得税汇算清缴时，A公司本应对按规定不应由公司承担的500万元进行增税，但在事实上公司并没有做出任何调整。 2020年，A公司收到该部分款项，应补正2019年企业所得税申报并缴纳相应税款。 值得注意的是，A公司还应承担2019年度企业所得税滞纳金。

笔者在审查中发现，2019年，A公司财务部门按照调整后的比例办理了员工个人所得税的代扣代缴。 因此，企业要及时组织、牵头指导员工办理2019年个人所得税综合所得更正申报。 职工在返还2019年基本养老保险费、失业保险费和基本医疗保险费时，实质上是少报2019年专项扣除。鉴于2019年个人所得税综合所得计算已经结束，这三项保险费应少报2019年个人所得税综合所得计算。按规定由个人承担的，可以通过手机“个人所得税”APP等渠道登录个人所得税综合所得申报系统进行更正和申报。 填写2019年相应月份个人退还的三项保险费，系统将自动生成2019年应纳个人所得税。这种情况下，部分员工可能会收到退税。 因此，A公司财务部门应及时对员工进行专项指导，协助员工准备相应材料，与主管税务机关就审计事项进行沟通。

风险点二：购买团体医疗保险直接税前扣除

A公司与保险公司签订了《团体医疗保险合同》及补充协议。 合同约定A公司为全体员工购买保险。 2020年参保人数800人，职工综合健康团体医疗保险基金金额400万元。 其医疗报销项目和范围包括住院医疗报销、门诊医疗报销和特殊疾病员工门诊药品费用等，并制定了医疗报销标准。 A公司已支付款项，收到保险公司开具的增值税发票，并在企业所得税前全额扣除相应支出。 经查，A公司2020年度支付工资、薪水共计6000万元。

关于补充医疗保险费如何税前扣除的问题，《财政部 国家税务总局关于补充养老保险费、补充医疗保险费企业所得税政策问题的通知》（财税[2009] 27号）规定，自2008年2020年1月1日起，企业应当按照国家有关政策规定，为在本企业任职或聘用的全体职工缴纳补充养老保险费、补充医疗保险费，每项不得超过职工工资总额的5%。 ，在计算应纳税所得额时准予扣除； 超出部分不得扣除。 A公司2020年支付工资总额为6000万元。按照5%比例计算，2020年补充医疗保险费税前扣除限额为6000×5%=300（万元）。 A公司实际支付金额为400万元。 因此，A公司应纳税额增加400-300=100（万元）。

根据《财政部 税务总局 保监会关于在全国推广商业健康保险个人所得税试点政策的通知》（财税[2017]39号）和《国家税务总局关于推广实施商业健康保险个人所得税政策征管问题的通知》根据国家税务总局公告（国家税务总局公告2017年第17号）规定），企业购买符合规定的商业健康保险产品的前提之一，可以按照相应标准在个人所得税前扣除。 就是保险公司的销售符合要求。 对规定的商业健康保险产品，及时向购买保险的个人开具发票和保单凭证，并在保单凭证上注明税收优惠识别码。 个人购买商业健康保险但未取得税收优惠识别号的，支出金额不得税前扣除。

经查，A公司2020年为员工购买补充医疗保险，支出400万元，保单凭证上未注明税收优惠识别码，不符合个人所得税税前扣除条件。 A公司应将每位员工实际购买的补充医疗保险金额纳入员工工资薪金，并依法履行代扣代缴个人所得税义务。

由于A公司税务人员不了解该规定，因此在本期缴款期间未按照规定履行代扣代缴义务。 2020年个人所得税综合计算工作已经开始。 A公司应及时告知每位员工，每人平均保险费为5000元（4000÷8000），并入当期应纳税所得额计算个人所得税。 计算。

（作者单位：扬州市税务局、国家税务总局、荆州联信扬州税务局）